Oporezivanje PDV-om turističkih agencija koje posluju kao posrednici i zastupnici

U svom poslovanju putnič­ka/turistička agencija (u nastavku teksta “agencija”) može se pojaviti u svojstvu posred­ni­ka i zastupnika. U svojstvu pos­rednika/zastupnika agencija dje­luje kada usluge obavlja u tuđe ime i za tuđi račun, od­nos­no u ime i za račun pravne ili fizičke osobe koja obavlja us­lu­gu smještaja. Agencija koja dje­luje kao posrednik ili zastupnik ne može primijeniti po­se­ban postupak oporezivanja put­ničkih/turističkih agencija o ko­jemu smo pisali u ovoj rub­rici.

Posredovanje je uređeno od­redbama čl. 835. do 848. Zako­na o obveznim odnosima. Ugo­vor o posredovanju predstavlja dvostrano obvezni ugovor ko­jim se posrednik obvezuje do­vesti u vezu s nalogodavcem osobu koja bi s njim pregova­rala o sklapanju ugovora te se nalogodavac obvezuje isplatiti posredniku za tu uslugu od­re­đenu proviziju ako ugovor bu­de sklopljen. 

Zastupanje je uređeno od­red­bama čl. 804. do 834. Zakona o obveznim odnosima. Ugovo­rom o trgovinskom zastupanju propisana je obveza zastupnika da će za vrijeme trajanja ugovora pregovarati s trećim osobama o sklapanju ugovora u ime i za račun nalogodavca te da će, ako je tako ugovoreno, i sklapati ugovore s trećim osobama u ime i za račun nalogodavca. Na­logodavac će za svaki ugovor kojeg je sklopio djelovanjem zas­tupnika zastupniku platiti ugovorenu proviziju.

Agencija koja posluje u svoj­stvu posrednika ili zastupnika za svoje usluge naplaćuje pro­viziju koja je oporeziva stopom PDV-a od 25%, a navedeno je propisano u članku 10. stavak 3. Pravilnika o PDV-u. Agen­ci­ja kod usluge posredovanja, od­nosno zastupanja, mora naves­ti naziv/ime i prezime, osobni identifikacijski broj (OIB) ili PDV identifikacijski broj osobe za koju posreduje/koju zastupa.

Prilikom izdavanja računa, agencija u svojstvu zastupnika dužna je primjenjivati porezna pravila koja bi primijenio i na­logodavac da izdaje račun za tak­vu uslugu u svoje ime. Na­vedeno znači da, u slučaju kada agencija zastupa nalogodavca-malog poreznog obveznika (iz­najmljivača paušalistu koji nije u sustavu PDV-a), na izlaznom računu kojeg izdaje u ime na­logodavca za uslugu smještaja agencija neće iskazati PDV, već je dužna navesti napomenu da je usluga smještaja oslobođena PDV-a temeljem čl. 90. st. 2. Zakona o PDV-u. U slučaju ka­da agencija zastupa obveznika PDV-a, na izlaznom računu ko­jeg izdaje u ime nalogodavca dužna je obračunati i iskazati PDV za uslugu smještaja, po tre­nutno važećoj stopi od 13%.

Agencije koje posluju kao po­srednici/zastupnici za dava­telje usluga smještaja mogu primati predujmove. Predujmom se smatra ukupni iznos koji po­srednik/zastupnik u ime i za račun davatelja usluge smješ­taja primi od primatelja usluge (gosta). Najčešće ugovorom o posredovanju ili zastupanju agen­cije ugovaraju da iz dijela primljenog predujma mogu obustaviti i naplatiti iznos svo­je ugovorene provizije. U tom slučaju, ako agencija koja pos­luje u tuđe ime i za tuđi račun primi predujam te plaćeni iz­nos umanjen za svoju proviziju proslijedi davatelju usluge smje­štaja, obvezna je na dio iznosa koji se odnosi na njenu provi­ziju obračunati PDV, dok će da­­vatelj usluge PDV obračunati na iznos predujma za navedenu uslugu (ako je davatelj us­luge obveznik PDV-a, odnosno ako je riječ o malom poreznom obvezniku iznos primljenog predujma nije oporeziv). 

Ako usluge u ime i za račun nalogodavca naplaćuje u go­to­vini, agencija je dužna poštivati odredbe Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom. U praksi poštivanje odredbi ovog Za­kona tehnički može za agenciju posrednika/zastupnika i nalogodavca iznajmlijvača stva­rati velike probleme. Agencija bi trebala fiskalizirati primlje­ne gotovinske uplate certifi­katom nalogodavca i poštivati sljednost računa koja je utvr­đena internim aktom nalogodavca, što za agencije s velikim brojem nalogodavaca predstav­lja gotovo nemoguć način rada. Nadamo se da će se Mini­s­tarstvo financija u skorije vrije­me očitovati s mišljenjem kako je moguće pojednostaviti ova­kav način rada.