Kamatna stopa na zajmove između povezanih osoba iz članka 14. stavka 3. Zakona o porezu na dobit za 2019. godinu iznosi 3,96%

 

Kamate između povezanih osoba definirane su člankom 14. Zakona o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12, 148/13, 143/14, 50/16, 115/16, 106/18).

U skladu s člankom 14. stavkom 3. Zakona o porezu na dobit, kamatnu stopu određuje i objavljuje ministar financija, prije početka razdoblja u kojem će se ta stopa koristiti. U Narodnim novinama 118 iz 2018. godine objavljena je Odluka ministra financija o objavi kamatne stope na zajmove između povezanih osoba. Kamatna stopa na zajmove između povezanih osoba iz članka 14. stavka 3. Zakona o porezu na dobit za 2019. godinu iznosi 3,96%. Navedena kamatna stopa se primjenjuje na povezane osobe rezidente i nerezidente.

Pri utvrđivanju prihoda od kamata na dane zajmove kod povezanih osoba obračunava se kamata najmanje do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja zajma. Kod utvrđivanja rashoda od kamata na primljene zajmove kod povezanih osoba, priznaju se obračunane kamate najviše do visine kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja zajma.

Također, sukladno članku 14. stavku 5. Zakona o porezu na dobit te i Pravilniku o porezu na dobit (NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 146/12, 160/13, 12/14, 157/14, 137/15, 1/17, 2/18, 1/19), navedeno se primjenjuje i na povezane osobe rezidente ako jedna od povezanih osoba:

  • ima povlašteni porezni status (koristi porezne olakšice, oslobođenja i poticaje koji se iskazuju u točki VII. Obrasca PD) odnosno plaća porez na dobit po stopama koje su niže od propisane stope ili je oslobođena od plaćanja poreza na dobit ili
  • ima u poreznom razdoblju pravo na prijenos poreznog gubitka iz prethodnih razdoblja.

U navedenim odnosima između povezanih osoba, kada je obveznik poreza na dobit na primjer zajmoprimac, u porezno priznate rashode kamata u 2019. godini priznat će kamate obračunane po kamatnoj stopi od 3,96%. Razlika kamate obračunane po stopi iznad navedene stope predstavlja porezno nepriznati rashod i uvećava poreznu osnovicu u prijavi poreza na dobit. Ako je obveznik poreza na dobit zajmodavac, tada u prihode treba uključiti kamatu obračunanu povezanom društvu najmanje u visini 3,96%. Razliku kamate obračunane povezanom društvu po kamatnoj stopi manjoj od navedene stope porezni obveznik treba uključiti u povećanje porezne osnovice poreza na dobit.

Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit (NN 106/18), od 1. siječnja 2019. godine, propisani su novi uvjeti za porezno priznavanje rashoda od kamata koji se odnose na pravila protiv premještanja dobiti. Tako se kao porezno priznati rashodi mogu utvrditi prekoračeni troškovi zaduživanja nastali u poreznom razdoblju samo do propisane razine.