U ovom broju pišemo o mjestu oporezivanja pojedinih vrsta usluga porezom na dodanu vrijednost, što je prije svega zanimljivo poduzetnicima koji sudjeluju u prometu usluga sa inozemstvom. Za razliku od isporuke dobara, gdje je problematika nešto jednostavnija jer se isporuka dobara oporezuje prema mjestu isporuke, mjesto oporezivanja usluga PDV-om ovisi o vrsti obavljene usluge. Pritom se mjestom oporezivanja smatra država u kojoj se porez obračunava. Prema čl.5., Zakona o porezu na dodanu vrijednost, usluga se oporezuje prema mjestu obavljanja usluga, a to je ili sjedište poduzeća koje obavlja usluge ili mjesto gdje se usluge stalno obavljaju. Ako uslugu obavi poslovna jedinica, onda se mjestom obavljanja usluge smatra mjesto sjedišta poslovne jedinice. Kod poduzetnika-fizičkih osoba, mjestom obavljanja usluge smatra se prebivalište ili stalno boravište poduzetnika. To znači da će se usluga koju pruža domaći poduzetnik u pravilu oporezivati u tuzemstvu, bez obzira da li je njezin kupac stranac ili domaća osoba. Primjer su usluge u turizmu o kojima smo pisali u prethodnim brojevima. Ipak, da je situacija tako jednostavna, ovog članka vjerojatno ne bi niti bilo. Zato u nastavku navodimo iznimke od navedenog: a) Usluge u vezi s nekretninama Kada se radi o uslugama u vezi s nekretninama, uključujući i najam ili zakup, usluga se oporezuje prema mjestu gdje se nekretnina nalazi. Primjer: domaći poduzetnik ima predstavništvo u inozemstvu gdje plaća zakupninu za poslovni prostor. Iz navedenog proizlazi da će poduzetnik platiti PDV u zemlji u kojoj se nalazi taj poslovni prostor, prema poreznim propisima te zemlje. b) Prijevozne usluge Prijevozne usluge oporezuju se prema dionici puta gdje se obavlja prijevoz. Ako se usluga prijevoza ne obavlja samo u tuzemstvu, tada će se obračunati samo na dio usluge koji otpada na tuzemstvo. Primjer: prijevoz se obavlja na relaciji Rijeka-Milano. PDV će se obračunati na dio relacije od Rijeke do talijanske granice, razmjerno broju kilometara. Kod prekograničnog pomorskog i zračnog prijevoza putnika i robe ne utvrđuje se dionica puta u tuzemstvu, što znači da nema oporezivanja PDV-om. c) Posredničke usluge Usluge posredovanja oporezuju se prema mjestu isporuke dobra ili usluge za koju je obavljeno posredovanje. d) Umjetničke, znanstvene, nastavne, sportske, zabavne i slične usluge Ove usluge i usluge vezane uz organizaciju istih oporezuju se prema mjestu gdje su stvarno obavljene. e) Pomoćne usluge u prijevozu Usluge utovara, istovara, skladištenja i druge usluge u vezi s tim ili s uslugama prijevoza oporezuju se također prema mjestu gdje su stvarno obavljene. Uz navedene izuzetke, gdje se usluga oporezuje PDV-om prema mjestu gdje je obavljena, postoje izuzeci kada se usluga oporezuje prema sjedištu primatelja usluge, poslovne jedinice ili prema prebivalištu. Ovdje spadaju slijedeće usluge: 1. Prijenos, ustupanje i korištenje autorskih prava, patenata, licenci, zaštitnih znaka i sličnih prava te odricanje od tih prava, 2. Promidžbene usluge, uključujući i usluge posredovanja u tim uslugama, 3. Usluge inženjera, odvjetnika, revizora, računovođa, tumača, prevoditelja i druge slične usluge savjetovanja, 4. Usluge elektronske obrade podataka, 5. Ustupanje informacija, uključujući i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu, 6. Usluge banaka, osiguranja i reosiguranja, 7. Ustupanje osoblja, 8. Iznajmljivanje pokretnih dobara, osim prijevoznih sredstava, 9. Odustajanje od obavljanja poslovne djelatnosti i 10. sve usluge posredovanja u vezi sa ovdje navedenim uslugama. I na kraju da rezimiramo: Usluge se u pravilu oporezuju prema mjestu (državi) poslovanja pružatelja usluge. Pojedine usluge se zbog njihove prirode oporezuju prema mjestu gdje su obavljene. Usluge iz zadnjeg odjeljka oporezuju se prema mjestu primatelja usluge. Iz navedenog proizlazi da, ako je mjesto oporezivanja usluge inozemstvo, a uslugu obavlja domaći poduzetnik, na računu za uslugu neće biti obračunan i iskazan PDV. Ako se radi o usluzi koju strana osoba pruža domaćem poduzetniku, a mjestom isporuke smatra se tuzemstvo, tada će primatelj usluge sam trebati obračunati i uplatiti PDV u Proračun RH.