Osnovica za obračun PDV-a na primljeni predujam je očekivana razlika u cijeni, tj. marža, prema kalkulaciji za uslugu koja će biti pružena u budućnosti.
O specifičnostima oporezivanja putničkih agencija porezom na dodanu vrijednost i primjeni posebnog postupka oporezivanja marže pisali smo i ranije u ovoj rubrici. Jedna od specifičnosti odnosi se i na oporezivanje PDV-om primljenih predujmova za usluge putničkih agencija koje su dužne primjenjivati poseban postupak oporezivanja.
Na primljene predujmove od poreznih obveznika iz drugih država članica EU ne može se primjeniti oslobođenje od obračuna PDV-a, a koje je propisano u čl. 38. st. 3. Pravilnika o PDV-u i koje nalaže da se PDV ne obračunava na primljeni predujam u vezi usluge za koju je PDV obvezan platiti primatelj usluge. U posebnom postupku oporezivanja putničkih agencija tj. marže to nije slučaj, osnovica za oporezivanje je razlika u cijeni tj. marža, a mjesto oporezivanja određuje se prema sjedištu putničke agencije.
Posljednjim izmjenama i dopunama Pravilnika o PDV-u, od 1. siječnja 2015. godine, u članku 187. dodan je novi stavak 5. kojim je propisana obveza putničke agencije koja primjenjuje poseban postupak oporezivanja da na primljeni predujam obračuna PDV. Osnovica za obračun PDV-a na primljeni predujam je očekivana razlika u cijeni, tj. marža, prema kalkulaciji za uslugu koja će biti pružena u budućnosti. S obzirom da u trenutku primanja predujma putnička agencija ne raspolaže točnim podatkom o razlici u cijeni koju će ostvariti, obvezu PDV-a može utvrditi polazeći od očekivane razlike u cijeni. Stoga je bitno da prilikom izdavanja konačnog računa za pruženu uslugu putnička agencija napravi poreznu rekapitulaciju iz koje je razvidna poveznica s računom za primljeni predujam, odnosno obračunani i plaćeni PDV za primljeni predujam.
Prema odredbama članka 30. stavka 5. Zakona o PDV-u obveza obračuna PDV-a za primljene predujmove na primljeni iznos nastaje u trenutku primitka predujma te je stoga porezni obveznik na primljeni predujam obvezan obračunati PDV.
Primljeni predujam može biti jednak, manji ili veći od pružene isporuke (usluge), što za putničku agenciju znači sljedeće:
1. U slučaju kada je izračunana razlika u cijeni, tj. marža (porezna osnovica) po primljenom predujmu jednaka marži (poreznoj osnovici) po konačnoj isporuci - putnička agencija nema dodatnu poreznu obvezu;
2. U slučaju kada je izračunana razlika u cijeni po primljenom predujmu manja od marže po konačnoj isporuci -putnička agencija dužna je uplatiti razliku po osnovu veće porezne obveze;
3. U slučaju kada je izračunana razlika u cijeni po primljenom predujmu veća od marže po konačnoj isporuci - putnička agencija ostvaruje pravo na povrat više plaćenog PDV-a.
