X) Porezna zastara

Kao što smo već naveli, porezna zastara je vrijeme nakon čijeg proteka porezno tijelo više nema pravo utvrđivati porezne obveze, kamate, pokrenuti prekršajni postupak, naplatiti porez, kamate, troškove ovrhe i novčane kazne, te protekom kojega porezni obveznik nema više pravo tražiti povrat poreza, kamata, troškova ovrhe i novčanih kazni.

Zastara počinje teći tj. računa se od dana:

1) zastara prava na utvrđivanje porezne obveze i kamata počinje teći nakon isteka godine u kojoj je trebalo utvrditi porezne obveze i kamate,

2) zastara prava na pokretanje prekršajnog postupka počinje teći nakon isteka godine u kojoj je počinjen prekršaj,

3) zastara prava na naplatu poreza, kamata, troškova ovrhe i novčanih kazni počinje teći istekom godine u kojoj je porezni obveznik sam utvrdio poreznu obvezu ili nakon isteka godine u kojoj je porezno tijelo utvrdilo poreznu obvezu, kamate, troškove ovrhe ili novčanu kaznu,

4) zastara prava na povrat poreza, kamata, troškova ovrhe i novčanih kazni počinje teći istekom godine u kojoj je porezni obveznik stekao pravo na povrat. Zastarni rok za porezna pitanja je 3 godine od dana kada je zastara počela teći,

XI) Apsolutna porezna zastara Apsolutni rok zastare je krajnji rok unutar kojega svaki od naprijed navedenih postupaka (obračun poreza, kamata itd.) mora biti završen. Apsolutni rok zastare za prethodno navedene slučajeve je 6 godina od dana kada je zastara počela prvi puta teći. Zastoj zastare Zastoj zastare je nastup određenih okolnosti predviđenih zakonom, a zbog kojih zastara ne može započeti ili započeta zastara ne teće. Otpadnu li te okolnosti zastara nastavlja teći, a proteklo vrijeme zastare se uračunava (ne i vrijeme zastoja ili mirovanja). Prema ZOO-u okolnosti koje uzrokuju zastoj zastare su (vrsta - karakteristika):

I) Tražbine između određenih osoba - između bračnih drugova, roditelja i djece dok traje roditeljsko pravo, štićenika i skrbnika te upravnog tijela socijalne skrbi za trajanja skrbništva i dok ne budu položeni računi, između osoba koje žive u izvanbračnoj zajednici, dok ta zajednica postoji,

II) Tražbine određenih osoba - za vrijeme mobilizacije, u slučaju neposredne ratne opasnosti ili rata za tražbine osoba na vojnoj dužnosti, za tražbine koje imaju osobe zaposlene u tuđem kućanstvu prema poslodavcu ili članovima njegove obitelji koji zajedno s njim žive, sve dok taj odnos traje,

III) Nesavladive prepreke - zastara ne teće za vrijeme za koje vjerovniku nije bilo moguće zbog nesavladivih prepreka sudskim putem zahtijevati ispunjenje obveze,

IV) Tražbine prema poslovno nesposobnim osobama i njihove tražbine/zastara teće i prema maloljetniku i prema drugoj poslovno nesposobnoj osobi, bez obzira na to imaju li zakonskog zastupnika - zastara tražbine maloljetnika ili druge poslovno nesposobne osobe koja nema zakonskog zastupnika ne može nastupiti dok ne proteknu dvije godine od kada su postali potpuno poslovno sposobni ili dobili zakonskog zastupnika - ako je za zastaru neke tražbine određeno vrijeme kraće od dvije godine, a vjerovnik je maloljetnik ili druga poslovno nesposobna osoba bez zakonskog zastupnika, zastara počinje teći od kada je vjerovnik postao poslovno sposoban ili dobio zakonskog zastupnika. Prekid zastare Prekid zastare je nastup okolnosti određenih zakonom zbog kojih započeta zastara prestaje teći, a proteklo vrijeme zastare se ne uračunava. Znači zastara može samo početi iz početka.

Prema ZOO-u i OPZ-u okolnosti koje uzrokuju prekid zastare su:

I) Priznanje duga - dug se može priznati ne samo izjavom vjerovniku već i na posredan način, primjerice davanjem otplate, plaćanjem kamata, davanjem osiguranja,

II) Podnošenje tužbe - nije dovoljno da vjerovnik pozove dužnika pismeno ili usmeno na ispunjenje obveze, već se zastara prekida podnošenjem tužbe i svakom drugom vjerovnikovom radnjom protiv dužnika pred sudom ili drugim nadležnim tijelom. Smatra se da prekid zastare nije nastupio ako vjerovnik odustane od tužbe ili radnje koju je poduzeo, ako vjerovnikova tužba ili zahtjev bude odbijen ili odbačen ili ako određena mjera osiguranja bude stavljena izvan snage,

III) Radnje poreznog tijela ili poreznog obveznika -

1) tijek zastare prekida se svakom službenom radnjom poreznog tijela usmjerenom na utvrđivanje ili naplatu poreza, kamata, troškova ovrhe i novčanih kazni, koja je dostavljena na znanje poreznom obvezniku,

2) tijek zastare prekida se svakom radnjom poreznog obveznika dostavljenom na znanje poreznom tijelu radi ostvarenja prava na povrat poreza naplaćenog bez pravne osnove ili više plaćenog poreza, kamata, troškova ovrhe i novčanih kazni. Učinak zastare Zaključno, treba naglasiti da nam zakonodavac ne može zabraniti izvršenje zastarjele obveze, unatoč tome što znamo da nas vjerovnik sudskim putem ne može prisiliti na izvršenje. Zastarom se načelno ne gasi samo pravo, već samo pravo na zahtijevanje izvršenja obveze. Obzirom da na zastaru sud ne pazi po službenoj dužnosti, nego isključivo na prigovor tužene stranke - zastaru ne treba shvatiti na način da se tužba ne može uputiti sudu. Ne uputi li tužena stranka prigovor, sud postupa po tužbi ne obazirući se na zastaru. Vezano uz porezni postupak, posebno se treba osvrnuti na diskrecijsko pravo poreznog organa da istupa izvan zakonski utvrđenih rokova zastare. Tako je primjerice moguće da se postupkom redovnog poreznog nadzora obuhvati i razdoblje izvan zakonskih zastarnih rokova, što s druge strane ne isključuje pravo poreznog obveznika na prigovor i druga redovna i izvanredna sredstva pravne zaštite.