Središnji ured Porezne uprave 31.03.2015. godine izdao je mišljenje koje se odnosi na porezni tretman kamata na zajmove dioničara i članova društva s minimalnih 25% udjela u kapitalu (klasa 410-01/14-01/902, ur. br. 513-07-21-01/15-2).
Iz navedenog Mišljenja izdvajamo sljedeće odredbe: U skladu s odredbama Zakona o porezu na dobit (NN. Br. 177/04-14314) u kamate za koje se povećava osnovica poreza na dobit spadaju i kamate na zajmove koji su primljeni od dioničara, odnosno člana društva koji drži najmanje 25% dionica ili udjela u vlasničkom kapitalu ili glasačkih prava u poreznom obvezniku, ako bilo kada u poreznom razdoblju ti zajmovi premaše četverostruku svotu udjela toga dioničara, odnosno člana društva, u kapitalu ili glasačkom pravu, utvrđenu u odnosu na svotu i razdoblje trajanja zajmova u poreznom razdoblju, osim kamate po kreditima od financijskih organizacija.
Zajmovima dioničara, odnosno člana društva, prema st. 1. čl. 8. Zakona o porezu na dobit, smatraju se i zajmovi trećih osoba za koje jamči dioničar, odnosno član društva te zajmovi od povezanih osoba.
Iz navedenog mišljenja proizlazi zaključak da kamate zaračunane na zajmove dioničara i članova društva i osoba koje su povezane s dioničarima ili članovima društva koji drže najmanje 25% dionica ili udjela u kapitalu ili glasačkih prava u poreznom obvezniku, nisu porezno priznati rashod.
Međutim, u navedenom mišljenju Porezne uprave ne navode se nikakve iznimke prema kojima bi navedene zaračunane kamate bile porezno priznati rashod, što može navesti porezne obveznike na krive zaključke.
Uvjeti pod kojima navedene kamate mogu i trebaju biti porezno priznati rashodi, proizlaze iz čl. 32. st. 5. i 6. Pravilnika o porezu na dobit (NN. br. 95/05 – 137/15): „kamate na zajmove članova društva koje se plaćaju vjerovniku - fizičkoj osobi, a na koje se plaća porez na dohodak od kapitala ili ako se kamate na zajmove članova društva plaćaju poreznom obvezniku poreza na dobit sa sjedištem u Hrvatskoj priznaju se kao porezni rashod“.
U odredbama Zakona o porezu na dohodak (čl. 30. st. 3. t. 3.) navedeno je da se primici od kamata po osnovi danih zajmova smatraju dohotkom od kapitala.
Slijedom navedenog, a kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, možemo zaključiti da ukoliko je obračunan dohodak od kapitala na navedene kamate za primljene zajmove od dioničara i članova društva s minimalnih 25% udjela u kapitalu, iste trebaju biti porezno priznati rashod, tj. nije potrebno uvećati osnovicu poreza na dobit za takve rashode.
Nadamo se da će uskoro Porezna uprava izvršiti dopunu navedenog mišljenja od 31.03.2015. godine, kako bi isto bilo potpuno i do kraja usklađeno s odredbama Zakona o porezu na dobit, Pravilnika o porezu na dobit i Zakona o porezu na dohodak.
